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1. 教材第69頁(yè)【例5-11】中，表格下第8行，“調(diào)整后的凈利潤(rùn)”涉及到的折舊年限是否有誤？

解答：教材中的表述是正確的。20×9年乙公司賬面上計(jì)提折舊額為500000(10000000÷20)，按照甲公司取得投資時(shí)乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)計(jì)提的折舊額為750000(12000000÷16)，兩者差額應(yīng)在計(jì)算歸屬于甲公司應(yīng)享有乙公司凈利潤(rùn)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

2. 教材第52頁(yè)的描述中，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式，但極少數(shù)情況下應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換時(shí)，請(qǐng)問(wèn)如果要把公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式該如何操作？是否按會(huì)計(jì)政策變更來(lái)轉(zhuǎn)換？

解答：教材第52頁(yè)所描述的事項(xiàng)是一種投資性房地產(chǎn)的特殊情形，而不是允許公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。即，企業(yè)一直采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是，在某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)新取得了某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，且有證明表明該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，因而無(wú)法采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)新取得的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置，且假設(shè)其無(wú)殘值。

3. 教材第158頁(yè)倒數(shù)第9行，“應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的公允價(jià)值，借記‘可供出售金融資產(chǎn)—成本’科目”。這種說(shuō)法是否違背了教材第151頁(yè)“可供出售金融資產(chǎn)—成本”核算面值的說(shuō)法？是否可以這樣理解：應(yīng)在重分類日，按照持有至到期投資的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按照持有至到期投資的公允價(jià)與面值差額，借記（或貸記）“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目？

解答：此處說(shuō)法沒(méi)有問(wèn)題。該知識(shí)點(diǎn)涉及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本問(wèn)題。在這種情況下，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本即為重分類日剩余的持有至到期投資的公允價(jià)值。因?yàn)槠髽I(yè)金融資產(chǎn)初始入賬時(shí)，都應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

4. 教材第159頁(yè)【例9-8】第18行，“將剩余的80000份B公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)”，按照教材確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本為 8080000”，如果這樣處理，成本核算的是公允價(jià)值，然而教材第151頁(yè)明確說(shuō)明買債券確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)—成本”。因此，是否應(yīng)當(dāng)借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本”為 8000000，同時(shí)借方確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—利息調(diào)整”為 80000？也就是把分錄改為：

借：可供出售金融資產(chǎn)—B公司債券—成本 8000000

—B公司債券—利息調(diào)整 80000

其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)—B公司債券 576800

貸：持有至到期投資—B公司債券—成本 8000000

—B公司債券—利息調(diào)整 656800

請(qǐng)問(wèn)這樣理解是否正確？

解答：這樣的理解不正確。理由在“問(wèn)題3”中已經(jīng)闡明。本題中，剩余的80000份債券已經(jīng)重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，其初始入賬金額應(yīng)當(dāng)為此時(shí)的公允價(jià)值，不存在利息調(diào)整問(wèn)題。

5. 教材第100頁(yè)第11行，關(guān)于“非貨幣資產(chǎn)交易”中的增值稅處理是計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”，而在第227頁(yè)“債務(wù)重組”第11行中的增值稅處理卻是作為價(jià)外稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”。請(qǐng)問(wèn)同樣是增值稅，為什么這里的處理原則不一樣？

解答：“固定資產(chǎn)清理”只是固定資產(chǎn)處置時(shí)的一個(gè)過(guò)渡科目，【例7-1】中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的金額最終也進(jìn)入了營(yíng)業(yè)外收支，兩處實(shí)質(zhì)上并無(wú)區(qū)別。

6. 教材第280頁(yè)【例14-34】中的（1）,關(guān)于貸款的分錄明細(xì)是否合適？甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的原分錄為：

借：貸款-乙公司-本金 1000000

貸：吸收存款-甲商業(yè)銀行-本金 1000000

是否應(yīng)當(dāng)改為：

借：貸款-乙公司-本金 1000000

貸：吸收存款-乙公司-本金 1000000

因?yàn)橐约足y行為會(huì)計(jì)核算主體，發(fā)放貸款后，企業(yè)應(yīng)該同時(shí)確認(rèn)一筆對(duì)貸款企業(yè)的資產(chǎn)和對(duì)貸款企業(yè)的負(fù)債。而不能出現(xiàn)對(duì)貸款企業(yè)的資產(chǎn)，對(duì)自身的一項(xiàng)負(fù)債。

解答： 甲商業(yè)銀行發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整為：

借：貸款——乙公司——本金 1000000

貸：吸收存款——乙公司——本金 1000000

7. 教材第104頁(yè)第10行的【例7-4】中，甲方賬務(wù)處理中

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失57500

貸：固定資產(chǎn)清理 57500

請(qǐng)問(wèn)該筆賬務(wù)處理應(yīng)如何理解？

解答：該筆分錄是將【例7-4】中，甲公司該非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理第1-3筆分錄中“固定資產(chǎn)清理”的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

8. 教材第387頁(yè)倒數(shù)第2行，合并報(bào)表抵銷的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，當(dāng)期S公司向P公司銷售15000000元，其中2600000（12600000-10000000）元當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售，請(qǐng)問(wèn)為何還需要抵銷這部分實(shí)現(xiàn)的損益，該筆分錄是否應(yīng)該調(diào)整為：

借：營(yíng)業(yè)收入 12400000

貸：營(yíng)業(yè)成本 12400000

解答：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的商品購(gòu)銷活動(dòng)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部物資調(diào)撥活動(dòng)，既不會(huì)產(chǎn)生利潤(rùn)，也不會(huì)增加商品價(jià)值。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，對(duì)當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨情形進(jìn)行抵銷處理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部銷售收入的金額，沖減營(yíng)業(yè)收入，然后再按照期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，沖減存貨入賬價(jià)值。

9. 教材第57頁(yè)正文的最后一句話“若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)”是否有誤？是否應(yīng)該是“原計(jì)入其他綜合收益”？

解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

10. 教材第92頁(yè)，倒數(shù)第7行“但應(yīng)當(dāng)至少在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照……”此處的“每個(gè)會(huì)計(jì)期末”是指每年年末嗎？

解答：此處的會(huì)計(jì)期末指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第七條中的會(huì)計(jì)期間的期末，會(huì)計(jì)期間分年度和中期，故“每個(gè)會(huì)計(jì)期末”不一定是每年年末。

11. 教材第166頁(yè)倒數(shù)第16行,“可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)的”,請(qǐng)問(wèn)括號(hào)內(nèi)所指內(nèi)容是否為“成本模式下計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資”？

解答：2014年對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂后，將“在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資”排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍之外，規(guī)定按照金融工具的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

12. 教材第163頁(yè)的表9-5中,在攤銷和減值同時(shí)存在的12月31日時(shí),是先攤銷再減值,還是先減值再攤銷,應(yīng)該如何理解?

解答：應(yīng)當(dāng)是先攤銷，再計(jì)算減值。所謂的攤銷是因?yàn)槠泵胬⒑蛯?shí)收利息之間存在差異而對(duì)債券賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。利息計(jì)算的時(shí)點(diǎn)是在12月31日，但計(jì)算的對(duì)象是過(guò)去1年的資金成本。減值計(jì)算的時(shí)點(diǎn)也在12月31日，但計(jì)算的對(duì)象是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。因此，只有在計(jì)算完12月31日債券的攤余成本之后，才可計(jì)算是否減值。

13. 教材第157頁(yè)的（6）,應(yīng)計(jì)利息為何在貸方,而前面的各個(gè)分錄均在借方,請(qǐng)問(wèn)這應(yīng)如何理解？

解答：此處是因?yàn)锳債券在1月20日被出售，出售價(jià)額小于其攤余成本導(dǎo)致，計(jì)算的投資收益為負(fù)，因此應(yīng)計(jì)利息出現(xiàn)在貸方。與前面各個(gè)分錄的計(jì)算方法不一樣。請(qǐng)參見(jiàn)表9-4的計(jì)算過(guò)程。

14. 教材第154頁(yè)的表中第4行，2×13年12月31日為何還有59000元的現(xiàn)金流入,不是已經(jīng)出售了嗎？

解答：為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(shí)（即2×13年12月31日）該項(xiàng)債券利息、利息調(diào)整及本金的變動(dòng)過(guò)程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對(duì)于債券實(shí)際利率的計(jì)算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無(wú)法計(jì)算出實(shí)際利率。

15. 教材第155頁(yè)的（6），為何要做第一個(gè)分錄？利息調(diào)整和投資收益之間的分錄,其金額是如何計(jì)算出的？

解答：為了比較清晰的分析問(wèn)題，此處將1月20日的業(yè)務(wù)分兩步來(lái)處理，第一筆分錄是為了按照攤余成本法計(jì)算調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其利息調(diào)整的金額是直接通過(guò)尾數(shù)調(diào)整而來(lái)，參見(jiàn)表9-3下的注釋。

16. 教材第147頁(yè)最后一行,在2×13年12月31號(hào),已收回的本金是否應(yīng)為“+164173.45”？

解答：是的。

17. 教材第173頁(yè)第4行，“股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用?！睋Q句話說(shuō)，只要未滿足所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件，原已確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。但教材第174頁(yè)倒數(shù)第2行中，“盡管凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用?！闭?qǐng)問(wèn)這兩者是否存在矛盾？未滿足市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件應(yīng)當(dāng)如何處理？

解答：不矛盾。前者是股份支付會(huì)計(jì)處理的基本原則，后者則是具體舉例，本例中，即便第3年年末未能滿足凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的非市場(chǎng)條件，但企業(yè)實(shí)際已取得職工提供的服務(wù)，因此仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用。

18. 教材第412頁(yè)倒數(shù)第5行中，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何理解抵銷固定資產(chǎn)當(dāng)期多提折舊的分錄：

借：少數(shù)股東損益 15000

貸：少數(shù)股東權(quán)益 15000

解答：該筆分錄為按照少數(shù)股東所占份額，在該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易中，抵銷當(dāng)期固定資產(chǎn)多計(jì)提折舊額的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并考慮所得稅影響，對(duì)少數(shù)股股東權(quán)益的抵銷分錄。

15000=100000×20%×（1-25%）

19.教材第153、154 頁(yè)【例9-7】的（5）中，甲公司在2×13年1月20日已經(jīng)把A公司的債券出售并取得了價(jià)款，為何在第154頁(yè)第4行中，第一個(gè)2×13年12月31日的攤余成本余額為1250000元而不是0元？既然已經(jīng)出售，甲公司對(duì)A公司的債券就應(yīng)該沒(méi)有所有權(quán)，是否就不應(yīng)該再繼續(xù)計(jì)量了？

解答：（同第14個(gè)問(wèn)題的解答）為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(shí)（即2×13年12月31日）該項(xiàng)債券利息、利息調(diào)整及本金的變動(dòng)過(guò)程及金額，以與提前出售的業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對(duì)于債券實(shí)際利率的計(jì)算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無(wú)法計(jì)算出實(shí)際利率。

20. 教材第165頁(yè)第6行的703448.53,是不是利用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算出來(lái)的？

解答：是在2×10年12月31日，根據(jù)未來(lái)3年的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之和計(jì)算出來(lái)的。

21. 教材第106頁(yè)倒數(shù)第12行，關(guān)于乙公司的賬務(wù)處理，計(jì)算換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，為什么換入的辦公樓沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額？

解答：因?yàn)檗k公樓屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

22. 教材第165頁(yè)第6行的計(jì)算式子中“……+800 000（1+10）-3=”是否應(yīng)該改為“……+800 000（1+10%）-3=”？

解答：是的。

23. 教材第329頁(yè)倒數(shù)第7行，差額是否應(yīng)計(jì)入“其他綜合收益”？

解答：應(yīng)為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

24. 教材第73頁(yè)倒數(shù)第17行，“投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益”，這句話是否應(yīng)該把“資本公積”調(diào)整為“其他綜合收益”？

“對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益”，這句話是否應(yīng)該把“資本公積”調(diào)整為“其他綜合收益”？

解答：教材中的表述是正確的,因?yàn)檫@里講的是投資方對(duì)被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理，不涉及其他綜合收益。

25. 教材第121頁(yè)【例8-8】倒數(shù)第8行“乙公司估計(jì)礦山的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24000000元，不包括棄置費(fèi)用”，但本頁(yè)倒數(shù)第3行“該資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流理現(xiàn)值在考慮了棄置費(fèi)用后為14000000元（24000000-10000000）”，這二者是否有矛盾之處？

解答：“不包括棄置費(fèi)用”，強(qiáng)調(diào)的是為棄置費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，這部分負(fù)債，并沒(méi)有包括在礦山的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中。但是，與預(yù)計(jì)負(fù)債相對(duì)應(yīng)的成本，早已包括在礦山的賬面價(jià)值中。因此，為減值測(cè)試目的而確定礦山的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，需要將棄置費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量扣除。

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