一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息本質(zhì)屬性的代表性觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性問題是會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)與信息有著天然的聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息本質(zhì)屬性一直是學(xué)者研究的重點(diǎn)，然而至今依然觀點(diǎn)不一。我們會(huì)發(fā)現(xiàn)大部分理論都是基于會(huì)計(jì)信息供給與需求，并偏重于需求，但無論公共物品理論還是私人物品觀點(diǎn)在某種情況下都不能很好地解釋會(huì)計(jì)信息在各種情形下表現(xiàn)出來的特性或現(xiàn)象，不能在真正意義上解決或詮釋會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)的特征或現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的基本屬性問題，亦即被廣為認(rèn)可的所謂的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問題依然是大家爭(zhēng)論的焦點(diǎn)：是公共物品還是私人物品。我們需要從本質(zhì)上認(rèn)清會(huì)計(jì)信息屬性的真正面孔，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)格地說并不具備產(chǎn)權(quán)的屬性，只是一種中性的物品，所說的私人物品或公共物品都是會(huì)計(jì)信息被運(yùn)用后的兩種外在表現(xiàn)，而這兩種表現(xiàn)都是在成本效益的原則下呈現(xiàn)出來的，并且是在成本效益原則下的兩種表現(xiàn)形式。

二、解析會(huì)計(jì)信息屬性與信息的關(guān)系

信息是會(huì)計(jì)存在的主要內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)告是信息的一種載體方式，兩者之間存在著本質(zhì)的聯(lián)系，信息是能夠傳遞、傳播、被人或物所感知的信號(hào)，這種感知總是或多或少地帶來正效益或者是負(fù)效益。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和表述的過程，以便于信息使用者能夠做出判斷和決策。Accounting Principles Board定義為，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)，其功能是就一個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體主要財(cái)務(wù)方面提供量化的信息，以幫助信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，以及在不同的備選方案中做出最終的選擇。從這兩個(gè)定義中都能夠發(fā)現(xiàn)，無論會(huì)計(jì)如何定義都與信息有著千絲萬縷的聯(lián)系，會(huì)計(jì)的作用就是提供信息。隨著社會(huì)的發(fā)展，信息被逐步運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，當(dāng)信息被運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域后，并以會(huì)計(jì)報(bào)告為載體的形式表現(xiàn)出來之后，被冠之于一個(gè)專有名稱，即會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息來源于信息，具有信息的基本特征。從結(jié)繩記憶到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)電算化，都是為了傳遞著某種信息，可以說會(huì)計(jì)的每一個(gè)毛孔都散發(fā)著信息的氣息。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)概念與信息概念的交集，會(huì)計(jì)信息是一種反映主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的說明，會(huì)計(jì)信息的基本形式是數(shù)據(jù)及定義，是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)解釋，是經(jīng)濟(jì)和包括社會(huì)活動(dòng)在內(nèi)的過程中的會(huì)計(jì)運(yùn)用。隨著人類經(jīng)濟(jì)和社會(huì)活動(dòng)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息的作用也日益突現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，采取特定的會(huì)計(jì)核算模式、程序和方法，對(duì)取得的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理、分類計(jì)算，通常以貨幣形式編制成財(cái)務(wù)報(bào)告或者其他資料，反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)報(bào)告為載體，以信息為主要內(nèi)容的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中一個(gè)基本范圍。

三、會(huì)計(jì)信息屬性剖析

1.會(huì)計(jì)信息向多元使用者的歷史轉(zhuǎn)變。我們認(rèn)為的會(huì)計(jì)信息作為一種商品形式是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，在商品經(jīng)濟(jì)的早期階段信息不可能作為獨(dú)立形態(tài)的商品進(jìn)入流通，而且也發(fā)揮不了商品的作用，所以會(huì)計(jì)信息原本沒有商品的本質(zhì)屬性。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得所有權(quán)與管理權(quán)的分離，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定，這種產(chǎn)權(quán)界定具有無意識(shí)的社會(huì)屬性，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的提供責(zé)任歸屬管理當(dāng)局。在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的依存性決定了以管理當(dāng)局利益集團(tuán)為主體，而實(shí)質(zhì)的產(chǎn)權(quán)所有人是股東和債權(quán)人，這要求管理當(dāng)局要報(bào)告內(nèi)部的管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況。這一發(fā)展過程經(jīng)歷了三個(gè)階段，第一階段會(huì)計(jì)信息的直接使用者就是所有者與債權(quán)人，會(huì)計(jì)信息的使用人非常清晰，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者的報(bào)告目標(biāo)非常明確，報(bào)告也較為簡(jiǎn)單，相對(duì)來說提供報(bào)告的成本也就低；第二階段會(huì)計(jì)信息使用者的范圍擴(kuò)展到利益相關(guān)的第三人，因此提供經(jīng)營(yíng)狀況的目標(biāo)人相對(duì)較為明確；第三階段會(huì)計(jì)信息的使用者完全轉(zhuǎn)向多元化，這就使得會(huì)計(jì)信息提供者的目標(biāo)對(duì)象變得模糊、不明確，并且會(huì)計(jì)信息使用者的目的各不相同，那么對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求重點(diǎn)也就不同。這時(shí)對(duì)于管理經(jīng)營(yíng)團(tuán)體的會(huì)計(jì)信息提供者，面對(duì)的是復(fù)雜的信息需求方，也就提高了會(huì)計(jì)信息提供的成本。

2.會(huì)計(jì)信息需求狀態(tài)本身具有多層次性。信息需求是信息消費(fèi)者消費(fèi)信息產(chǎn)品與服務(wù)的需要與能力，會(huì)計(jì)信息需求具備信息需求的潛在性、有效性、相關(guān)性三個(gè)特點(diǎn)，因此會(huì)計(jì)信息需求就分為三個(gè)層次：潛在的需求狀態(tài)；被喚起的需求狀態(tài)；被認(rèn)識(shí)到的需求狀態(tài)。

3.會(huì)計(jì)信息使用者需求的階層性。1973年10月，AICPA財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究小組報(bào)告一共提到了12個(gè)目標(biāo)，把會(huì)計(jì)信息使用者需求分成了5個(gè)層次，可以看出信息提供者不能滿足各階層的信息需求者，針對(duì)性已經(jīng)模糊。會(huì)計(jì)信息需求以上特征的多元化、狀態(tài)多層次、使用者多層次性，使得會(huì)計(jì)信息使用對(duì)象不明確。在會(huì)計(jì)信息需求不明確的情況下，會(huì)計(jì)信息提供者以什么為提供原則，給他們帶來了難題，也為會(huì)計(jì)信息的提供有了選擇披露內(nèi)容的自由空間，也產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的披露超載或不足。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求者，由于會(huì)計(jì)信息的提供是面對(duì)不同的需求者，再由于不同會(huì)計(jì)信息的需求者目標(biāo)不同，因此會(huì)計(jì)信息需求者需要甄別會(huì)計(jì)信息，在甄別會(huì)計(jì)信息的過程中需要付出成本。<br />

四、結(jié)語

在理性的條件下，會(huì)計(jì)信息被冠之以利用的屬性之后，便產(chǎn)生了公共物品和私人物品的表象，是現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度安排下的產(chǎn)物，當(dāng)把所有的限定和障礙都剝離之后，會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)性就會(huì)顯而易見，是被假定某一方所擁有而產(chǎn)生的結(jié)果。如果選擇的參照物不同，那么就會(huì)有不同甚至相反的表現(xiàn)，而其中之現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息的提供是在被貫之以有用性之后的事情，無論如何選擇會(huì)計(jì)信息的參照物，只要投入的成本小于或等于所帶來的效益，會(huì)計(jì)信息就會(huì)被提供，這種參照物可能是投資人、債權(quán)人、受托人或管理者等諸多與之相關(guān)的對(duì)象。所有的過程是一個(gè)各方利益相關(guān)者的不斷博弈，因此不能僅僅孤立的把會(huì)計(jì)信息看作是公共物品或私人物品，所有的結(jié)果都是在一定的參照物之下的以成本效益為原則的選擇，因此應(yīng)以成本效益原則確立會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性特征。