（一）對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)科目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字調(diào)整法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

（二）對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

（1）如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，不能用正常的核算程序?qū)Α氨灸昀麧?rùn)”進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

【例1】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年4月對(duì)某公司2009年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多交廠房租金20000元，應(yīng)予以回沖。假設(shè)所得稅稅率25%.

若通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2006年的核算中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：

①補(bǔ)所得稅＝20000×25%＝5000（元）

借：以前年度損益調(diào)整 5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000

②將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整 13400

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13400

2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

【例2】某稅務(wù)師事務(wù)所2010年審查2009年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2009年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2010年售出。

這一錯(cuò)誤賬項(xiàng)虛增了2009年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品在2009年未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對(duì)2009年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2010年售出，此時(shí)虛增的生產(chǎn)成本會(huì)轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2010年度的稅項(xiàng)。

如果是在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：

借：材料成本差異 40000

貸：庫(kù)存商品 40000

如果是在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)”賬戶，做調(diào)整分錄如下：

借：材料成本差異 40000

貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤(rùn)” 40000