內(nèi)容釋義

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體來說，職工薪酬包括以下內(nèi)容。

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，即按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。

(2)職工福利費(fèi)。職工福利一般只用于改善職工生活條件，如內(nèi)部職工醫(yī)院、浴室及食堂等方面的支出。

(3)“五險(xiǎn)一金”，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)贊、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金鋝理試行辦法》等相關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單化繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。這是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會(huì)活動(dòng)、職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支出。

(5)非貨幣性福利。這是指企業(yè)將自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供自己擁有的資產(chǎn)給職工無償使用，或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，以及為職工無償提供服務(wù)等。

(6)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。這是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受員工裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

業(yè)務(wù)要點(diǎn)

1.貨幣性職工薪酬的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。同時(shí)，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償外，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用.主要分為以下幾種情況。

(l)應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”或“勞務(wù)成本”等科目。

(2)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”或“研發(fā)支出”科目。

(3)應(yīng)由管理部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目。

(4)應(yīng)南銷售部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目。

2.非貨幣性職工薪酬

(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)天資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

【例】A公司本月支付工資總額30 000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 30 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

【例】A公司本月代扣個(gè)人所得稅4 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——代扣個(gè)人所得稅 4 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 4 500

【例】A公司是一家生產(chǎn)制造成型企業(yè)，該車間本月發(fā)生直接人工支出5 000元，職工福利按工資總額的14%提取，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用 5 700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 5 000

——職工福利 700

【例】A公司本月應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)2 500元，應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)7 500元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 10 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 2 500

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 7 500

【例】A公司本月應(yīng)付工資總額為20 000元，其中，從工資總額中提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)400元(按工資總額的2%提取)，職工教育經(jīng)費(fèi)300元(按工資總額的1.5%提取)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400

——職工教育經(jīng)費(fèi) 300

【例】A公司因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償為3 000元，用現(xiàn)金支付，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退補(bǔ)償 3 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000

【例】201 1年3月，A公司提取現(xiàn)金50 000元發(fā)放工資，月份終了，分配本月應(yīng)付工資總額并計(jì)提福利費(fèi)。其中，生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員工資10 000元，在建工程人員工資7 700元，工會(huì)人員工資2 300元，另支付退休人員退休費(fèi)5 000元，支付職工困難補(bǔ)助1 200元、醫(yī)藥費(fèi)800元。

(1)提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000

貸：銀行存款 50 000

(2)發(fā)放工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 50 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000

(3)支付退休人員工資時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用 5 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000

(4)月終分配工資費(fèi)用時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 30 000

管理費(fèi)用 12 300

在建工程 7 700

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 50 000

(5)提取職工福利費(fèi)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本 (30 000 x14%)4 200

管理費(fèi)用 ( 12 300×14%)1 722

在建工程 (7 700×14%)1 078

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 7 000

【例】201 1年6月，A公司當(dāng)月發(fā)放工資2 000萬元。其中，生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元，生產(chǎn)管理部門人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資l00萬元，建造廠房人員工資220萬元，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

根據(jù)所在地相關(guān)政策規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10. 5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，分別向當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2010年實(shí)際發(fā)放職r福利費(fèi)的情況，公司預(yù)計(jì)2011年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定的無形資產(chǎn)資本化的條件。

(l)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額

=l 000 +1 000×(10010 +12% +2% +10. 5% +20/0 +2% +1. 5%)=1 400(元)

(2)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職T薪酬金額

= 200 +200×(10% +12% +2%+10. 5% +2% +2% +1. 50/0)=280(萬元)

(3)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額

= 360 +360×(10% +12% +2% +10. Sc7c +2% +2%+1. 5%)=504(萬元)

(4)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額

= 100 +100×(10% +12% +2% +10. S%+2% +2%+l. 5%)=140(萬元)

(5)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額

= 220 +220×(10% +12% +2% +10. 5% +20 +2% +1. 5%)=308(萬元)

(6)應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職‘r薪酬金額

=120 +120×(10010 +12% +2% +10.5%+2% +2% +1. 5%) =168(萬元)

(7)公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本14 000 000

制造費(fèi)用2 800 000

管理費(fèi)用5 040 000

銷售費(fèi)用1 400 000

在建工程3 080 000

研發(fā)支出——資本化支出1 680 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20 000 000

——職工福利 400 000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 4 800 000

——住房公積金 2 100 000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi) 400 000

——職工教育經(jīng)費(fèi) 300 000