所謂結(jié)賬，是指在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記人賬的基礎(chǔ)上，按規(guī)定的方法將各種會計賬簿的記錄進(jìn)行小結(jié)，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。為了正確反映一定時期內(nèi)在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況，為編制會計報表提供資料，各單位應(yīng)在會計期末進(jìn)行結(jié)賬。各單位必須按一定的程序和方法做好結(jié)賬工作。

業(yè)務(wù)要點

1.結(jié)賬的方法

(1)對于不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收款明細(xì)賬和各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

(2)對于現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”’字樣，在下面再劃一條單紅線。

(3)對于需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，如產(chǎn)晶銷售收入、成本明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本門合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記和月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月未的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬日，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，存摘要欄內(nèi)注明“本年合計”。產(chǎn)樣，并在合計數(shù)下劃一雙紅線，對于采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤式總賬。

(5)對于需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結(jié)賬時只要在此行記錄下劃一單紅線，表示與下月的發(fā)生額分開就可以了，不需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。

結(jié)賬劃線的目的是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期間的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開。根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線;劃線時，應(yīng)劃紅線;劃線應(yīng)劃通欄線，不應(yīng)只紅本賬貞中的金額部分劃線。

2.結(jié)賬的主要程序

為了總結(jié)一定時期內(nèi)，如月份、季度和年度經(jīng)濟(jì)活動的情況，企業(yè)必須按月、季、年進(jìn)行結(jié)賬。簡單地說，結(jié)賬就是結(jié)清賬目，即把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，將各種賬簿記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算清楚，結(jié)出本期發(fā)生額合計和期末余額，或?qū)⒂囝~結(jié)轉(zhuǎn)下期，以便編制會計報表，分清上下期會計記錄和分期繼續(xù)核算。結(jié)賬的主要程序包括以下幾個步驟。

(1)做好結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作

①認(rèn)真檢查本期內(nèi)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部記入了有關(guān)賬簿，若有遺漏，應(yīng)補(bǔ)記。注意只有在上述前提下，才能辦理結(jié)賬手續(xù)，既不允許為了趕編報表提前結(jié)賬，也不能把結(jié)賬工作有意推遲。

②對于應(yīng)由本期承擔(dān)的費用和收入，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求填制憑證登記入賬;對于不應(yīng)由本期承擔(dān)的費用和收入，本期不考慮。例如，本期的“待攤費用”和“預(yù)提費用”，須按一定比例攤配或預(yù)提，計入本期成本或費用。

③結(jié)轱應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的賬目。例如，期末制造費用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本”賬戶;本期完工產(chǎn)品應(yīng)由“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”。

④檢查應(yīng)由本期清償?shù)膫鶛?quán)、債務(wù)是否辦妥清償手續(xù)。例如，已記入“應(yīng)交稅費”賬戶的欠稅，應(yīng)及時上交;月終催收各項應(yīng)收款項。

⑤檢查應(yīng)由本期提存的款項是否如數(shù)提存。例如，應(yīng)交消費稅和所得稅是否計算提存，記入“應(yīng)交稅費”賬戶。

⑥認(rèn)真對賬，以保持賬面記錄正確，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符，以便提供真實可靠的會計信息。

(2)結(jié)出所有賬戶本期發(fā)生額和余額

(3)編制本期發(fā)生額余額對照表進(jìn)行試算平衡

(4)劃線結(jié)賬，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入下期

結(jié)賬工作是在月份、季度和年度終了時進(jìn)行的，因此有月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)，一·般采用劃線結(jié)賬法。

應(yīng)用實務(wù)

1.年終結(jié)賬的步驟

年終清理完畢，在賬目核對相符的基礎(chǔ)上即可進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為三個步驟，即年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

(1)年終轉(zhuǎn)賬

①計算出各賬戶的借方和貸方的12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月月末的余額。

②編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”，并試算平衡。

③按年終轉(zhuǎn)賬辦法填制12月31日的記賬憑證，并記入有關(guān)賬戶。

(2)結(jié)清舊賬

①將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶已令部結(jié)清。

②對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額已轉(zhuǎn)入新賬，結(jié)束舊賬。

(3)記入新賬

根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表，按表列出各賬戶的年終余額數(shù)，不編制記賬憑單，直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

2.賬戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)

對于年末終了結(jié)賬時有余額的賬戶，將其余額直接記入新賬余額欄內(nèi)即可，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方。因為既然年末是有余額的賬戶，余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就無法體現(xiàn)有余額的賬戶和無余額的賬戶的區(qū)別。

對于新會計年度建賬的問題，一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬心每年更換一次。但是，有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于其中材料品種、規(guī)格和往來單位較多，如果更換新賬，其重抄一遍的工作量較大，因此可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

在實際工作中，結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額的做法如下。

(l)將本賬戶年末余額以相反的方向入最后一筆賬下的發(fā)生額內(nèi)。例如，某賬戶年末為借方余額，在結(jié)賬時，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(nèi)(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”了樣，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，并在余額欄的“元”位上填列“O”符號，表示賬目經(jīng)結(jié)平。

(2)在“本年累計”發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內(nèi)，并在“摘要”欄內(nèi)填明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”’字樣。在次行髓記年末余額，如為借方余額，填入貸方發(fā)生額欄內(nèi)，反之，記入借方，并存“摘要”欄填明“結(jié)轄下年”’字樣。同時，在該行的下端加計借、貸各方的總計數(shù)，并存該行“摘要”欄內(nèi)填列“總計”兩字，在“借或貸”欄內(nèi)填“平”字，在余額欄的“元”位上填列“O”號，以示賬目已結(jié)平。