對已經(jīng)國家工商行政管理機構登記注冊的企業(yè)實施股權(實收資本)的審驗依據(jù)是中華人民共和國公司法和公司登記管理條例以及最高人民法院法釋[2008]6號文。隨著市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，在社會上涉及公司股權的糾紛亦不斷增加，為了有利于開展對企業(yè)工商年檢所涉股權的審驗，現(xiàn)將有關股權審驗應關注的風險分析如下：

一、 有限公司股東規(guī)范運作基本特征

1.股東均在公司章程中簽名確認。

2.股東是公司的出資人，按照股東的出資前后包括原始股東，繼受股東(受讓股權)，新增股東。

公司法規(guī)定：股東應當足額交納公司章程中規(guī)定的各自認交的出資額。股東未交納所認交的出資額，應當向以足額交納出資的股東承擔違約責任，出資評估不實，虛假出資的股東應當對公司承擔差額補交責任。公司設立時的其他股東承擔連帶責任。對虛假出資的股東，國家工商行政管理機構可給以罰款、責令改正的行政處罰。情節(jié)嚴重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。

3.股東依法登記于國家工商行政管理機構的企業(yè)股東名冊。如股東發(fā)生變更應當辦理變更登記，未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。

4.股東持有出資證明書(股權證書)，同股票一樣是一種物權性憑證。是證明股東所持有股份或出資的憑證。

5.股東記入公司的股東名冊。

6.出資人持有公司的股權，并非全部都是公司的股東，只有出資構成公司注冊資本，該出資人方可成為公司的股東(由中介機構出具驗資報告)。

二、 關于虛假出資(股東表面上出資而實際未出資)

(一) 虛假出資特征：股東未支付相應對價而取得公司股權

1. 以無實際現(xiàn)金或高于實際現(xiàn)金的虛假銀行進賬單、對賬單騙取驗資報告，從而獲得公司登記。

2. 以虛假的實物投資手段騙取驗資報告，從而獲得公司登記。

3. 以固定資產(chǎn)、土地使用權、專利技術出資，但并未辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)的。

4. 股東設立公司時，為了應付驗資，將款項短期轉入公司賬戶后又立即轉出，公司未實際使用該款進行經(jīng)營。

5. 未對投入的凈資產(chǎn)進行審計，僅以投資者提供的少計負債、高估資產(chǎn)的會計報表驗資。

(二) 股東虛假出資應承擔的責任

1. 虛假出資股東對公司和其他股東的違約責任，這種違約責任當屬嚴格責任。

2. 虛假出資股東對公司的差額補充責任，股東未按照公司章程的規(guī)定交足出資的應當補交，其他發(fā)起人股東承擔連帶責任。

3. 虛假出資股東對公司債權人承擔債務清債責任。各股東無論自己是否已經(jīng)履行出資義務，均應對公司的債務承擔連帶責任。

4. 公司法規(guī)定，股東虛假出資，由公司登記機關責令改正并處以相應罰款。

三、 關于空股股東

空股是指實際出資人為湊足設立有限責任公司法定人數(shù)而請來的不需要出資，也不享有股東權利和義務的股東，空股也就是指沒有出資的股東。按公司法規(guī)定，空股是無效的。空股股東未實際出資，不應享有股東的權利和義務;空股股東不能參與公司分紅，轉讓股權。對公司外部產(chǎn)生的債務需追究股東責任，而空股不得免責。

四、 關于股東抽逃出資

(一) 股東抽逃出資的主要表現(xiàn)形式

1. 股東將出資的貨幣資本通過向公司借款的方式抽資。

2. 通過關聯(lián)方交易將股東資本轉入關聯(lián)交易的一方(自然人公司)。

3. 股東將出資的實物資產(chǎn)股本抽調或移交他人使用。

(二) 股東抽逃出資的責任

1. 股東抽逃出資后仍享有股權利益，是對其他股東利益的變相侵占，要求抽逃出資的股東承擔違約責任。按公司法規(guī)定通過訴訟要求將抽逃的資本退還公司。

2. 抽逃出資股東對公司責任。股東在出資后抽逃其出資的已經(jīng)構成對法人財產(chǎn)權的侵害。

3. 抽逃出資股東對公司債權人的民事責任，公司債權人因股東的抽資行為而遭受損失，應當獲得賠償。

4. 公司法規(guī)定：公司成立后，股東不得抽逃出資。

五、 關于干股股東

干股股東是指具備股東形式特征并實際享有股東權利，但未實際出資的股東，干股股東往往是因其所具有特殊地位，名譽或其他原因而在未出資的情況下，成為公司的股東。干股股東不承擔實際出資，但卻享有股東的權利和義務。公司法規(guī)定干股股東應當認定其具有股東資格，對外承擔股東責任，干股股東不能以受贈而免除其干股股權應盡的法律責任，干股股東為注冊股東，不能因其不能履行出資義務而可免除其股東的責任。

六、 關于股權轉讓

股權轉讓是指股權從原股東持有轉為他人持有權利的變動事實。股權轉讓實際上是一種股權交易。具體說，股權出讓方收回投資失去股東資格，對于受讓方，是對公司投資的加入并取得公司的股東資格。

(一) 確認公司股權轉讓的條件

1. 公司必須依法成立，有驗資報告和工商行政管理機構核準的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照。

2. 公司股東擁有公司合法的股權，取得股東資格(公司章程，股東出資名冊，股權證明書)。其中機關法人，社會團體法人，事業(yè)單位法人不得作為有限責任公司的股東。

3. 股權轉讓方式是股東的真實意愿轉讓。

4. 股權轉讓必須辦理企業(yè)工商變更登記，包括在股東名冊上的變更登記和注冊資本(實收資本)的變更登記，只有在完成工商變更登記后，受讓方才能取得完整的股權。

(二) 股權轉讓確認的程序

1.股權轉讓必須依法進行，簽訂股權轉讓協(xié)議和修改公司章程。股權轉讓分為：內部轉讓，是指股東將擁有的公司股權轉讓給內部其他股東。內部轉讓可由公司向主管的工商行政管理機構辦理公司股東股權內部轉讓的報備手續(xù);外部轉讓，是指股東將擁有的公司股權轉讓給公司股東以外的人(不僅需要其他股東過半數(shù)同意，且其他股東在同等條件下享有優(yōu)先購買權)。全部股東將股權全部轉讓于他人導致公司被兼并。對于股東股權外部轉讓應由中介機構實施股權轉讓變更驗資程序。

2.國有獨資公司的股權轉讓及其他公司國有股份的轉讓都應進行股權價格評估，以評估價格作為股權轉讓價格依據(jù)，同時在股權轉讓之前應征得國有資產(chǎn)管理部門的審批同意。

3.外商投資企業(yè)的股權轉讓，應辦理政府部門外經(jīng)貿(mào)委的審批手續(xù)，股權轉讓協(xié)議從批準之日起生效，外國投資者協(xié)議購買境內非外商投資企業(yè)的股東的股權使境內公司變更為外國投資企業(yè)稱為股權并購。按規(guī)定，應自外商投資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起三個月內支付全部購買款。

中介機構(會計師事務所)在開展對企業(yè)年度工商年檢審計中應十分關注企業(yè)在存續(xù)期內其股東及其股本(股權)的變更情況。關注其變更的法定依據(jù)和程序以及可能存在的股權糾紛，以有效地防范工商年檢審計的法律風險。