一、費用減除標(biāo)準(zhǔn)

按稅法規(guī)定：

(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用;所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收人總額、是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得;所說的減除必要費用，是指按月減除800元。

(四)勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

財產(chǎn)原值，是指：

1.有價

證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用;

2.建筑物，為建造費或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費用;

3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用;

4.機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用;

5.其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人末提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。

合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。

(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

國務(wù)院在發(fā)布的《個人所得稅法實施條例》中，對附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定：

(一)附加減除費用適用的范圍，包括：

1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家;

3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

4.財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

(二)附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除800元費用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。

(三)華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、每次收入的確定

《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應(yīng)該按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，無論是從正確貫徹稅法的立法精神，維護(hù)納稅義務(wù)人的合法權(quán)益方面來看，還是從避免稅收漏洞，防止稅款流失，保證國家稅收收入方面來看，如何準(zhǔn)確劃分“次”，都是十分重要的。勞務(wù)報酬所得等七個項目的“次”，《個人所得稅法實施條例》中作出了明確規(guī)定。具體是：

(一)勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設(shè)計;安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務(wù)，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。

2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。例如，某歌手與一卡拉OK廳簽約，在2000年一年內(nèi)每天到卡拉OK廳演唱一次，每次演出后付酬50元。在計算其勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)視為同一事項的連續(xù)性收入，以其一個月內(nèi)取得的收人為一次計征個人所得稅，而不能以每天取得的收入為一次。

(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。具體又可細(xì)分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

(三)特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項特許權(quán)利，每一項特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權(quán)使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

(四)財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(五)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

(六)偶然所得，以每次收入為一次。

(七)其他所得，以每次收入為一次。

四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

(一)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)扣除。

個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn))、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。納稅人對農(nóng)村義務(wù)教育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受此項所得稅前扣除。

(二)個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當(dāng)年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(三)個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。