自我國企業(yè)會計準則明確要求企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表以來，無論是理論還是實務(wù)方面，其編制都既是重點也是難點。因為編制方法難掌握、很少參與編制工作等，擅長編制現(xiàn)金流量表的會計人員尚不多見。目前實務(wù)工作中存在的手工編制現(xiàn)金流量表的方法主要有記賬憑證法、賬簿查詢法和分析法。為使現(xiàn)金流量表編制能被更多人掌握，使現(xiàn)金流量這種重要的財務(wù)信息能準確、及時提供，因此有必要在對這三種方法分析的基礎(chǔ)上提高認識，尋找更簡易的現(xiàn)金流量表編制方法。

一、現(xiàn)有的三種現(xiàn)金流量表編制方法

1. 記賬憑證法。記賬憑證法是直接從記賬憑證中提取現(xiàn)金流量信息的方法，這種方法通過將記賬憑證分為若干類別，實現(xiàn)按月編制現(xiàn)金流量表。如將現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物統(tǒng)稱為現(xiàn)金，在將全部會計科目劃分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金兩類的基礎(chǔ)上，將當期所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類：①雙金類憑證;②雙非類憑證;③單金類憑證。

分錄的借貸方都是現(xiàn)金類科目的記賬憑證是雙金類憑證;分錄的借貸方均不是現(xiàn)金類科目的是雙非類憑證;分錄的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類的科目的是單金類憑證。

每一張單金類憑證均代表一種現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，其一方科目必為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，該科目對方科目表現(xiàn)了現(xiàn)金流量所屬的具體項目。

記賬憑證法直觀性、可理解性強，可不依賴賬簿和資產(chǎn)負債表、利潤表。一般電算化會計信息系統(tǒng)就是運用記賬憑證法為現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)的。在業(yè)務(wù)量不大的情況下，手工方式下這種方法也很實用。

2. 賬簿查詢法。根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金及現(xiàn)金等價物明細賬的摘要內(nèi)容和對方會計科目判斷會計事項所屬現(xiàn)金流量的類別和各類別內(nèi)的具體項目。

這種方法操作簡單，直觀性強且易于理解，但需要對賬簿內(nèi)容熟悉，有容易遺漏或重登及在出現(xiàn)差錯后難以發(fā)現(xiàn)和糾正的缺點。

3. 分析法。分析法，即工作底稿法和T型賬戶法。編制現(xiàn)金流量表時，一般采用分析法，即工作底稿法或T形賬戶法。這兩種方法都是以年度資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)進行編制的。實際工作表明，這兩種方法存在一些缺點，如需要編制調(diào)整分錄或T形賬戶、工作量大、過程復雜、直觀性差、不易理解等。

二、記賬憑證、賬簿、報表相結(jié)合編制方法

鑒于以上方法優(yōu)缺點，筆者提出記賬憑證、賬簿、報表相結(jié)合編制現(xiàn)金流量表的方法，旨在揚長避短，更易于掌握、操作性更強。新方法編制現(xiàn)金流量表的步驟如下：

1. 主要依據(jù)出納賬或資產(chǎn)負債表確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額(現(xiàn)金流量表中第五項數(shù)據(jù))。這是從現(xiàn)金流量表的最后部分編起，所確定的是最具綜合性的數(shù)據(jù)。目前企業(yè)中，一般沒有不能隨時支付的存款和投資，因而現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額一般就等于資產(chǎn)負債表中期末貨幣資金與期初貨幣資金的差額或者出納賬(現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬)的期末余額合計減去期初余額合計。

2. 從當期全部記賬憑證中分出“單金”類記賬憑證。這種方法也叫憑證法。其基本思路是：從記賬憑證出發(fā)，保留導致現(xiàn)金流量增減的記賬憑證(即“單金”類記賬憑證)，抽出不導致現(xiàn)金流量增減的記賬憑證。

3. 將現(xiàn)金流量先區(qū)分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和非經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4. 填寫投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流量表中第三、四項數(shù)據(jù))。一般企業(yè)非經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相比于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量通常是很少甚至沒有的。按照重要性原則，現(xiàn)金流量表中對其反映也比經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量粗略得多，因而這些類型的現(xiàn)金流量一般很容易計算而可以考慮優(yōu)先確定。

先分別根據(jù)屬于投資活動和籌資活動的單金類憑證匯總填寫投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量凈額，然后分項目填寫投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，利用各項目數(shù)據(jù)匯總確定凈額，和已填凈額比較判斷有無差錯。

5. 利用已填前幾項數(shù)據(jù)推算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。根據(jù)前已填寫的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額推算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。然后分項目填寫經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，利用各項目數(shù)據(jù)匯總確定凈額，和已填凈額比較判斷有無差錯。最后確認現(xiàn)金流量的類型，進一步確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)歸屬的具體項目。

6. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目的具體編制。這一步是關(guān)鍵，一般現(xiàn)金流量表主要要求列示的就是這部分內(nèi)容。

在初學階段，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量各項目可根據(jù)記賬憑證分類匯總的方法，在此基礎(chǔ)上逐步學會根據(jù)賬簿期末余額或資產(chǎn)負債表中的資料推算，進一步可學習用公式法推算。

三、編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)注意的其他問題

1. 確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量部分具體項目金額，據(jù)以算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，和上一步驟推算的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額比較，若有差異，表明表中數(shù)據(jù)填寫有誤。

2. 適當注意一些難以界定項目的分類問題。如購買固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅進項稅額，應(yīng)界定為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。按照準則規(guī)定，會計核算中屬于營業(yè)外收支的罰款收入、罰款支出和捐贈支出均作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出;融資租賃所支付的現(xiàn)金屬于籌資活動的現(xiàn)金流量。

3. 每個月都堅持編一份現(xiàn)金流量表，年末把全年十二個月的現(xiàn)金流量表匯總就得到年度現(xiàn)金流量表。這樣可減輕工作量，保證報表編制的準確性和及時性。