一、“合法、有效憑證”涉及的相關(guān)財(cái)稅法規(guī)

主要有以下法規(guī)對(duì)“合法、有效憑證”進(jìn)行了規(guī)定。

1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十九條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

2、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的通知》(財(cái)會(huì)(1996)19號(hào))第四十九條規(guī)定“原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。

第五十一條(五)如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷(xiāo)某月某日某號(hào)憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。。。。。。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證?！?/P>

3、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！?/P>

第二十一條規(guī)定“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。”

4、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”

5、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定“條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)部門(mén)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證?！?/P>

6、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?！?/P>

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定“條例第九條所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)?！?/P>

二、合法有效的憑證分類(lèi)

合法、有效的憑證可以分為：票、表、證、單、書(shū)、據(jù)等。

1、票，如發(fā)票，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中最重要、出現(xiàn)頻率最高的原始憑證。發(fā)票主要是指單位和個(gè)人在商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，提供或者接受勞務(wù)服務(wù)及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，購(gòu)銷(xiāo)雙方證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生及收付款項(xiàng)的書(shū)面憑證，是核算財(cái)務(wù)收支的法定憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，還是相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審核、檢查的重要依據(jù)。大致可分為：

(1)專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅制度改革的產(chǎn)物，僅限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)或稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)使用。目前我國(guó)已經(jīng)初步形成了增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣封閉鏈條。

(2)普通發(fā)票。普通發(fā)票主要分為貨物銷(xiāo)售普通發(fā)票、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)普通發(fā)票、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票等。不同的票種供不同的納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。

(3)專(zhuān)業(yè)發(fā)票。專(zhuān)業(yè)發(fā)票主要是指金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證;郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù);鐵路、民航企業(yè)和交通部門(mén)、公路等部門(mén)使用的發(fā)票等。專(zhuān)業(yè)發(fā)票具有專(zhuān)業(yè)性、特殊性，一般是壟斷行業(yè)使用的，有的雖經(jīng)有關(guān)部門(mén)監(jiān)制但并沒(méi)有加蓋監(jiān)制章。

2、表，如《工資發(fā)放表》?！镀髽I(yè)所得稅法》強(qiáng)調(diào)工資必須是實(shí)際發(fā)放的。因此對(duì)《工資發(fā)放表》的真實(shí)性應(yīng)著重在收款人簽字或銀行支付款項(xiàng)證明及勞動(dòng)合同的確認(rèn)上?！恫盥觅M(fèi)報(bào)銷(xiāo)表》也是較為常見(jiàn)的以表作為報(bào)銷(xiāo)憑證的。其中，除車(chē)船、飛機(jī)等交通工具費(fèi)用及住宿費(fèi)需附發(fā)票外，出差補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助、里程補(bǔ)助等是按照一定的定額標(biāo)準(zhǔn)由出差人員計(jì)算填報(bào)，只要是真實(shí)發(fā)生的、合規(guī)的就是合法的，可以作為費(fèi)用支出憑證。另外，符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定制作的《折舊攤銷(xiāo)計(jì)算》和《成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算表》等也是稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的合法、有效的憑證。

3、證，如售付匯憑證、稅收證明等。對(duì)支付給我國(guó)境外的單位或個(gè)人的非購(gòu)貨款，可以按納稅人所在地主管稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)部門(mén)可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者法定鑒證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)審核確認(rèn)，可作為合法的記賬憑證。企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)非常損失或評(píng)估損失，可以稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后出具的稅收證明作為合法、有效的憑證。

4、單，如行程單、簽收單等。航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購(gòu)買(mǎi)電子客票的付款憑證或報(bào)銷(xiāo)憑證。行程單納入稅務(wù)部門(mén)發(fā)票管理，由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制，但行程單暫不套印發(fā)票監(jiān)制章。對(duì)支付給我國(guó)境外的單位或個(gè)人的購(gòu)貨款，一般是以支付購(gòu)貨款單位或個(gè)人的簽收單為合法有效憑證。

5、書(shū)，如各種繳款書(shū)。主要有稅收繳款書(shū)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專(zhuān)用繳款書(shū)、非稅收入一般繳款書(shū)等，都是稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入支出的重要憑據(jù)。

6、據(jù)，如財(cái)政收據(jù)。財(cái)政收據(jù)是發(fā)票以外使用量較大的一種合法憑證，由財(cái)政部門(mén)監(jiān)制，供行政事業(yè)單位及代收費(fèi)單位收取各項(xiàng)規(guī)費(fèi)時(shí)使用。如教育部門(mén)收取的教育勞務(wù)費(fèi)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收費(fèi)用等均開(kāi)具行政事業(yè)性收據(jù)作為合法憑證。其他如一些地方地稅局監(jiān)制的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)預(yù)收款憑據(jù)，供房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入(包括定金)開(kāi)具正式發(fā)票前使用，其管理與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售發(fā)票一樣，按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定執(zhí)行。

三、合法、有效憑證的特點(diǎn)

只有完全具備以下“三性”的憑證才是合法有效的憑證：

(1)合法性。憑證的確立是由法律行政法規(guī)作出規(guī)定，它是由法定的管理部門(mén)——財(cái)政稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制，依法印制、使用的發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的合法憑證，任何人不得無(wú)故拒絕接受，它的流通、傳遞受法律保護(hù)。

如：私印、私購(gòu)、盜竊、搶奪、代開(kāi)、借用的發(fā)票，是發(fā)票來(lái)源非法;弄虛作假開(kāi)具發(fā)票，是開(kāi)具發(fā)票非法;用其他票據(jù)代替發(fā)票、擅自擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍，是發(fā)票載體非法;取得“白條”等非法憑證付款入賬，是受理非法憑證。這些都是違反發(fā)票管理法規(guī)的行為。只有依法印制、依法領(lǐng)購(gòu)、依法開(kāi)具、依法取得的發(fā)票，才具備發(fā)票的合法性。

(2)真實(shí)性。指開(kāi)具制作憑證單位和個(gè)人必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，從客觀事實(shí)出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行如實(shí)、客觀地記錄;對(duì)接受的憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核把關(guān)，去偽存真，以保證原始憑證的真實(shí)性。變?cè)?、虛開(kāi)的憑證是違反真實(shí)性的這一特性，是不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的。

(3)時(shí)效性。開(kāi)具制作憑證必須按照財(cái)政稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的時(shí)限進(jìn)行，如發(fā)票必須按規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具，不得擅自提前、滯后開(kāi)具發(fā)票，人為調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

四、合法、有效憑證的條件

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，合法、有效的憑證必須符合以下條件：

(一)內(nèi)容完整。包括憑證的名稱(chēng)、填制日期、填制憑證單位名稱(chēng)或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱(chēng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等。

(二)章印齊全。從外單位或個(gè)人取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章、填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)或其指定的人員簽名、蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。

(三)填寫(xiě)規(guī)范。凡填有大、小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必須相符。購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

(四)用途明確。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷(xiāo)憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外)套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

(五)手續(xù)完備。發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工因公外出借款憑據(jù)必須附在記賬憑證之后，收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還借款原據(jù)。

(六)業(yè)務(wù)真實(shí)。上述各項(xiàng)要求均必須建立在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的基礎(chǔ)之上。

五、“合法、有效憑證”具體形式

1、支付給我國(guó)境內(nèi)的單位或個(gè)人，且所述單位或個(gè)人生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)發(fā)生在一般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中屬于營(yíng)業(yè)稅或增值稅等稅收征稅范圍的，開(kāi)具的發(fā)票為唯一合法有效憑證。如，對(duì)于經(jīng)過(guò)法院拍賣(mài)而取得的房產(chǎn)，也應(yīng)該由出賣(mài)人依法開(kāi)具發(fā)票作為稅收的合法憑證。

2、對(duì)不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域而支付給我國(guó)境內(nèi)的行政事業(yè)單位的，且所述單位收取的屬于國(guó)家或省級(jí)財(cái)稅部門(mén)列入不征稅名單的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)，以其所開(kāi)具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。如，路政管理部門(mén)收取的養(yǎng)路費(fèi)開(kāi)具的行政事業(yè)性收據(jù)則為合法憑證。

3、對(duì)支付給我國(guó)境外的單位或個(gè)人的購(gòu)貨款，以所述單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證;對(duì)支付給我國(guó)境外的單位或個(gè)人的非購(gòu)貨款，以納稅人所在地主管稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的售付匯憑證為合法有效憑證。單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)部門(mén)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者法定鑒證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核認(rèn)可后，方可作為合法的記賬核算憑證。

4、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他合法有效憑證。如，根據(jù)企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)非常損失或評(píng)估損失時(shí)，應(yīng)由相應(yīng)的稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)后出具的稅收證明作為合法有效的憑證。

5、其他符合相關(guān)稅收政策的會(huì)計(jì)憑證。如企業(yè)支付給職工發(fā)生的支出時(shí)，根據(jù)職工的工資發(fā)放表(收款人簽字確認(rèn)或銀行支付證明)結(jié)合勞動(dòng)合同進(jìn)行確認(rèn)。另外，對(duì)于實(shí)在無(wú)法取得正式發(fā)票的客觀條件下，結(jié)合實(shí)際情況，以相關(guān)收據(jù)、收款證明作為企業(yè)入賬憑證，如：支付給個(gè)人的青苗補(bǔ)償費(fèi)，結(jié)合相關(guān)證明材料，收款人的收款收據(jù)即可確認(rèn)為合法憑證。

六、使用非“合法、有效憑證”法律責(zé)任

1、對(duì)于非法憑證，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，也不能在稅前扣除。

2、企業(yè)如果使用非法憑證，就會(huì)要求補(bǔ)稅和加收滯納金，將增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)如果違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

3、被認(rèn)定為偷稅的，就會(huì)被處偷稅的百分之五十以上五倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，將依法追究刑事責(zé)任。

附：什么是國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證

原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)銷(xiāo)售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]77號(hào)

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于金融企業(yè)銷(xiāo)售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(桂地稅報(bào)[2004]60號(hào))收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第2號(hào)文件規(guī)定該文件廢止，其原因如下：

1、由于“法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)”等確認(rèn)的是法律事實(shí)，一般作為調(diào)整民事法律關(guān)系使用，而納稅義務(wù)事項(xiàng)都是行政法律關(guān)系，將以上文書(shū)直接作為稅收的“合法有效憑證”不符合法理原則，應(yīng)當(dāng)只能作為參考依據(jù)，由稅務(wù)管理部門(mén)依據(jù)稅收法規(guī)來(lái)進(jìn)行認(rèn)定和甄別。

2、國(guó)家稅務(wù)總局單方面解釋由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的文件，屬于越位違規(guī)的行為，因此應(yīng)當(dāng)無(wú)效且廢止。