內(nèi)容釋義

收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

收入只有存經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時，才能予以確認。收入的特點有以下幾點：

(l)收入是從日常的經(jīng)營活動產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的;

(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加;

(3)收入可能導致企業(yè)所有者權益的增加;

(4)收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利盜的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。

按照收入的性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)(讓渡資產(chǎn)使用權)而取得的收入。按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

業(yè)務要點

1.主營業(yè)務收入的核算

主營業(yè)務收入是指企業(yè)通過主要經(jīng)營活動所獲取的收入，包括在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務中獲得的收入等。

(1)主營業(yè)務收入的特點

①主營業(yè)務收入是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)中的，而不是從偶然的交易或事項中產(chǎn)生的。

②主營業(yè)務收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如使銀行存款、應收賬款等增加;也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務為抵償債務：或兩者都有。

③主營業(yè)務收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。收入能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債，或二者兼而有之，因此，根據(jù)“資產(chǎn)一負債=所有者權益”的恒等式，企業(yè)取得收入一定能夠使所有者權益增加，但是，收入扣除相關的成本費用后的凈額，可能使所有者權益增加，也可能使所有者權益減少。

企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入，通過“主營業(yè)務收入”科目核算，根據(jù)主營業(yè)務的種類進行明細核算。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。

(2)主營業(yè)務收入的主要賬務處理

①對于企業(yè)銷售商品或提供勞務實現(xiàn)的收入，應按按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目;按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目對于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目;按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記營業(yè)務收入”科目，按其差額“末實現(xiàn)融資收益”科目。

以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)、債務重組的，應按該產(chǎn)成品、商品的公允價值，借記有關科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

對于本期(月)發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業(yè)收入，借記“主營業(yè)務收入”科目;按實際支付或應退還的金額，貸記“銀行存款”、“應收賬歉”等科目。

另外，上述銷售業(yè)務涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

②確認建造合同收入時，按應確認的合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目;按應確認的合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目;按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。

2.商品收入確認的核算

(1)下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外。

①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

②銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應明確認為負債。

③銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

④銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

⑤銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

(2)采用售后剛購方式銷售商品的，收到的款項心確認為負債;同購價格大于原售價的，差額應在回購期問按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

(3)采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債;售價與資產(chǎn)賬而價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬而價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.勞務收入確認的核算

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入。

(1)安裝費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

(2)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

(3)為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

(4)包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)，分期確認收入。

(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(6)申請入會費和取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，

在款項收回不存在重大不確定性時確認收入，早請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

(7)屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

(8)長期為客戶提供最復的勞務而收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

應用實務

1.銷售商品收入的計量

【例】甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。該批產(chǎn)品成本為1 60 000元。乙公司已將該批產(chǎn)品驗收入庫。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

借：應收賬款 234 000

貸：主營業(yè)務收入 200 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000

借：主營業(yè)務成本 160 000

貸：庫存商品 160 000

2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

(l)商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，因而不影響商品收入的計量。

(2)與商業(yè)折扣不同，現(xiàn)金折扣是和銷售商品收入金額確定的情況下，債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的稅務扣除。也就是說，如債務人愿意提前付款，則可以比合同約定的總價款“少”付一部分款項。對此，會計核算中有兩種處理方法：第一按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入;第二，按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣以后實際發(fā)生時，直接計入當期損益。

(3)與商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣均不同，銷售折讓是企業(yè)由于銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。從時間上看，銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生存銷售收入已經(jīng)確認之后，因此，在銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。需要注意的是，銷售折讓屬于資產(chǎn)負偵表。后事項的，應按《會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的相關規(guī)定進行處理。

【例】甲公司于20 11年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅為l 700元，為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅和其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

①5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入，作會計分錄如下：

借：應收賬款 11 700

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

②如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元( 10 000×2%)。實際付款11 500元(11 700- 200)，作會計分錄如下：

借：銀行存款 11 500

財務費用 200

貸：應收賬款 11 700

③如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10 000×l%)，實際付款11 600元(11 700 - 100).作會計分錄如下：

借：銀行存款 11 600

財務費用 100

貸：應收賬款 11 700

④如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款，作會計分錄如下：

借：銀行存款 11 700

貸：應收賬款 11 700

【例】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80 000元，增值稅為13 600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求甲公司在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額。不考慮其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

①銷售實現(xiàn)時，作會計分錄如下：

借：應收賬款 93 600

貸：主營業(yè)務收入 80 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 600

②發(fā)生銷售折讓時，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入 4 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680

貸：應收賬款 4 680

③實際收到款項時，作會計分錄如下：

借：銀行存款 88 920

貸：應收賬款 88 920

3.已確認收入的銷售退回的處理

銷售退同是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)雖、品種不符合要求等原兇而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應區(qū)分不同情況進行會計處理。

【例】甲公司于201 0年12月1 8日向乙公司銷售一批商品，開出增值秘專用發(fā)票上注明的銷售價格為50 000元，增值稅為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2010年12月27日支付貨款0 201 1年5月25日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲公司應作如下賬務處理。

①2010年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入，作會計分錄如下：

借：應收賬款 58 500

貸：主營業(yè)務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

借：主營業(yè)務成本 26 000

貸：庫存商品 26 000

②在2010年1 2月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000元(50 000 x2%)，實際收款57 500元(58 500 -1 000)，作會計分錄如下：

借：銀行存款 57 500

財務費用 l OOO

貸：應收賬款 58 500

③201 1年5月25日發(fā)生銷售退回時，作會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

貸：銀行存款 57 500

財務費用 1 000

借：庫存商品 26 000

貸：主營業(yè)務成本 26 000

4.銷售商品不符合收入確認條件的會計處理

如果銷售商品不符合收入確認條件，則不應確認收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”科目進行核算。

【例】甲公司采用托收承付的方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅為17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在銷售該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。

假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素，甲公司應作如下賬務處理。

①發(fā)出商品時，作會計分錄如下：

借：發(fā)出商品 60 000

貸：庫存商品 60 000

借：應收賬款 17 000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000

②得知丙公司經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時，作會計分錄如下：

借：應收賬款 100 000

貸：主營業(yè)務收入 1 00 000

借：主營業(yè)務成本60 000

貸：發(fā)出商品60 000