(一)應(yīng)付賬款的確認與計量

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。但在實際商品購銷活動中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進行處理：

1．在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符。

2．在物資和發(fā)票賬單不是同時到達的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費，記人有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時支付貨款時)，不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初再作相反的會計分錄予以沖回。

(二)應(yīng)付賬款的核算

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項；借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算。

1．發(fā)生應(yīng)付賬款和償還應(yīng)付賬款。企業(yè)購入材料、商品等時，若貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等賬戶，按應(yīng)付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償付應(yīng)付款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

【例】高強公司向A公司購人材料一批，價款50000元，增值稅稅率17％，付款條件為2／10，n／30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。高強公司應(yīng)作如下會計處理：

(1)借：原材料 50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500

貸：應(yīng)付賬款——A公司 58500

(2)若10天內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款——A公司 58500

貸：銀行存款 57330

財務(wù)費用 1170

【例】根據(jù)供電部門通知，甲企業(yè)本月應(yīng)支付電費68000元。其中生產(chǎn)車間電費36000元，企業(yè)行政管理部門電費32000元，款項尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：制造費用 36000

管理費用 32000

貸：應(yīng)付賬款——××電力公司 68000

2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款(如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款)，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

【例】2008年9月，乙企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款6000元為無法支付的款項，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入