企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行，即開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

核定征收改為查賬征收方式彌補(bǔ)虧損

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開(kāi)始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。

例如，某企業(yè)2010年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計(jì)未彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元，其中：2008年虧損20萬(wàn)元，2009年虧損30萬(wàn)元，2010年虧損100萬(wàn)元。2011年采取核定征收，前期虧損不允許在2011年度稅前彌補(bǔ)。其2012年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，2012年可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬(wàn)元。2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，仍可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬(wàn)元。

減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧互抵

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）明示《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報(bào)表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第7列“減免所得額”在填表說(shuō)明明確：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫(xiě)負(fù)數(shù)。且第40行第7列=表A100000第20行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實(shí)際是納稅調(diào)增。也就是說(shuō)，企業(yè)免稅項(xiàng)目虧損不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

例如，某企業(yè)2013年應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬(wàn)元。該公司2013年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬(wàn)元，不能用投資收益50萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)，只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額來(lái)彌補(bǔ)；也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25萬(wàn)元。

另外，除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的繼承彌補(bǔ)）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國(guó)家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。