1、與客戶銀行簽訂三方融資協(xié)議，扣款業(yè)務(wù)如何賬務(wù)處理

問：我司與客戶、銀行簽訂三方融資協(xié)議，協(xié)議約定：客戶向銀行貸款，我司提供擔保，并支付每筆2%的保證金，客戶所貸款項只能到我司提貨，貸款到期，客戶不還款，銀行全額從我司保證金中全額扣取，對所扣款項銀行稱不是他的收入，不開具發(fā)票，原因是此款作銀行收回的客戶貸款，我們對此扣款業(yè)務(wù)，如何賬務(wù)處理，及有何相應(yīng)的涉稅問題?

答：貴公司對此扣款業(yè)務(wù)，應(yīng)作為其他應(yīng)收款——**客戶(擔?？?核算，然后積極向客戶進行追償。

如果不能追償?shù)酱€的款項，出現(xiàn)損失，會涉及資產(chǎn)損失在所得稅前扣除的問題，需要專項申報稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2011年25號公告)相關(guān)規(guī)定如下：第四十四條企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。

與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：(一)相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明;(二)屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告;(三)屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書;(四)屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明;(五)屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明;(六)屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明;(七)屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

2、支付勞務(wù)公司費用賬務(wù)處理相關(guān)問題

問：公司部分業(yè)務(wù)請勞務(wù)公司去完成，支付勞務(wù)公司三項費用：1)按人頭計算的服務(wù)費;2)按計件計算的工資;3)相關(guān)人員參保地繳納的社保費，請問我們?nèi)绾钨~務(wù)處理?

答：會計處理上應(yīng)該按支付的勞務(wù)費進行處理，計入相關(guān)的成本或者費用科目。

稅務(wù)處理請參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號)規(guī)定：三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

依據(jù)上述規(guī)定，貴公司是將三項費用直接支付給勞務(wù)公司的，應(yīng)該作為勞務(wù)費入賬。

3、農(nóng)產(chǎn)品收儲的貿(mào)易公司，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報

問：我司有一從事農(nóng)產(chǎn)品收儲的貿(mào)易公司，有一筆這樣的業(yè)務(wù)：收儲玉米11006噸，出售玉米11003.9噸，有2.1噸損耗，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報?

答：會計處理上，采購成本中可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，這些費用能分清負擔對象的，應(yīng)直接計入存貨的采購成本。

在增值稅方面，參照《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第十條規(guī)定，第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

存貨的合理損耗是可以抵扣進項稅額的;非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)是不能抵扣進項稅額的，需要進項稅額轉(zhuǎn)出;在企業(yè)所得稅方面，對于存貨的合理損耗需要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告)的第九條(如下)規(guī)定，以清單申報的方式，申報在企業(yè)所得稅前扣除。

第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。

4、預(yù)收客戶明年的廠房租金，應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理

問：我們收客戶明年的廠房租金，應(yīng)該怎么做賬務(wù)處理?納稅義務(wù)什么時候發(fā)生呢?

答：收到租金時會計處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——XX客戶租金

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

貸：應(yīng)交稅費——城建稅

貸：應(yīng)交稅費——教育費附加

貸：應(yīng)交稅費——地方教育費附加

稅務(wù)處理方面：租金營業(yè)稅的納稅義務(wù)為收到預(yù)收款的當天;《營業(yè)稅暫行條例實施細則》(財政部令65號)：第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

企業(yè)所得稅方面：租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)：第十九條企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

5、售后租回承租人如何進行賬務(wù)處理

問：售后租回承租人的賬務(wù)處理?

答：售后租回交易，無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準則的規(guī)定，將售后租回交易認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。對于承租方來說，屬于融資性質(zhì);在形成融資租賃的售后租回交易方式下，對賣主(承租人)而言，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未轉(zhuǎn)移，并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價往往是以一攬子方式進行談判的，應(yīng)視為一項交易。因此，無論賣主(承租人)出售資產(chǎn)的售價高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)確認為當期損益，而應(yīng)將其作為未實現(xiàn)售后租回損益遞延并按資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整，沖減管理費用或制造費用等相關(guān)成本費用。

承租人對售后租回交易中售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)通過"遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)"科目進行核算，分攤時，按既定比例減少未實現(xiàn)售后租回損益，同時相應(yīng)增加或減少折舊費用。

售后租回交易形成融資租賃承租人的賬務(wù)處理：

結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)的成本：

借：固定資產(chǎn)清理累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

出售資產(chǎn)收款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理-遞延收益

遞延收益分攤：

借：遞延收益 金額根據(jù)折舊進度進行分攤

貸：管理費用或制造費用等 金額根據(jù)折舊進度進行分攤

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規(guī)定，承租人應(yīng)當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇也不同;未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用的分攤率。

(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。

(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。

(4)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

借：財務(wù)費用

貸：未確認的融資費用

6、存貨盤虧如何分做賬務(wù)處理和稅務(wù)處理

問：請問存貨盤虧如何分做賬務(wù)處理和稅務(wù)處理?要去稅局備案嗎?具體如何操作?

答：(1)存貨盤虧的會計處理《 企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定：存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

存貨發(fā)生的盤虧，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧的原因，分別以下情況進行處理：(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

(二)屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

(2)存貨盤虧的稅務(wù)處理增值稅方面： 如果因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧，依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第二款規(guī)定，不能抵扣進項稅額，會計處理應(yīng)該做進項稅額轉(zhuǎn)出。

企業(yè)所得稅方面：存貨盤虧損失，應(yīng)該做清單申報或?qū)ｍ椛陥?，不是專項備案。需要提供的備案材料需要依?jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定提交：第二十六條存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件;(三)存貨盤點表;(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。