內容釋義
會計科目指的是按照經濟內容對各個會計要素進行分類所形成的項目。每一個項目都規(guī)定一個名稱,每一個會計科目都明確反映一定的經濟內容,不同的會計科目,反映會計事項不同的特點。通過設置會計科目,能夠將企業(yè)各不相同的經濟業(yè)務按照既定的標準進行科學分類,將各自獨立的經濟事項轉化為規(guī)范的、具有可比性的經濟信息。
會計科目的設置應當符合會計核算的一般原則及會計核算工作的基本要求,從而保證會計信息的質量。企業(yè)所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,應當為有關各方提供所需要的會計信息服務,滿足對外報告與對內管理的需要。另外,根據企業(yè)的組織形式、所處行業(yè)、經營內容及業(yè)務種類等的不同,其會計科目在設置上也應有所區(qū)別。在保證合法性的基礎上,企業(yè)應當根據自身特點設置符合企業(yè)需要的會計科目。
業(yè)務要點
1.按所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)御關系分類
會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)御關系的不同,分為總分類科目和明細分類科目。
(l)總分類科目
總分類科目又稱為總賬科目,是對會計要素具體內容進行總括分類,提供總括信息的會計科目,如“應收賬款”、“應付賬款”、“原材料”等。
設置:總分類科目一般按照財政部門制定的企業(yè)會計準則或統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行設置。
(2)明細分類科目
明細分類科目又稱為明細科目,是對總分類科目作進一步分類,提供更詳細、更具體計信息的科目,如“應收賬款”科目按照債務人的名稱或姓名設置明細科目,以便反映應賬款的具體對象。
設置:除企業(yè)會計準則或統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置的明細分類科目外,企業(yè)還可以根據本單位經營管理的需要和經濟業(yè)務的具體內容內行設置明細分類科目。
(3)總分類科目與明細分類科目的關系
總分類科目和明細分類科目的關系是:總分類科目概括地反映會計對象的具體內容,明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內容,,總分類科目對明細分類科目控控制作用.而明細分類科目是對總分類科目的補允和說明。
2.按所歸屬的會計要素不同分類
會計科目按其所歸屬的會計要素不同,分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類和損益類六大類。
(l)資產類科目
資產類科目是指用于核算資產增減變化,提供資產類項目會計信息的會計科目。如庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據、應收股利、應收利息、應收賬款、其他應收款、材料采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、長期股權投資、持有到期投資、固定資產、累計折舊、在建工程、待處理財產損溢等。
(2)負債類科目
負債類科目是指用于核算負債增減變化,提供負債類項目會計信息的會計科目。如短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他就將款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等。
(3)共同類科目
共同類科目屬于金融業(yè)專用科目,本書不做過多的介紹。
(4)所有者權益類科目
所有者權益類科目是指用于核算所有者權益增減變化,提供所有者權益有關項目會計信息的會計科目。如實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。
(5)成本類科目
成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況,提供成本相關會計信息的會計科目。如生產成本、制造費用、勞務成本。
(6)損益類科目
損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集,提供一定期間損益相關的會計信息的會計科目。如主營業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅等。
參照我國《企業(yè)會計準則——應用指南》,企業(yè)會計科目的設置見表3-1。
表3-1 會計科目的設置
順序編號名稱順序號編號名稱
一、資產類261511長期股權投資
11001庫存現(xiàn)金271512長期股權投資減值準備
21002銀行存款281521投資性房地產
31012其他貨幣資金 291531長期應收款
41101交易性金融資產301532未實現(xiàn)資產收益
51121應收票據311601固定資產
61122應收賬款321602累計折舊
71123預付賬款331603固定資產減值準備
81131應收股利341604在建工程
91132應收利息351605工程物資
101221其他應收款361606固定資產清理
111231壞賬準備371701無形資產
121321代理業(yè)務資產381702累計攤銷
131401材料采購391703無形資產減值準備
141402在途物資401711商譽
151403原材料411801長期待攤費用
161404材料成本差異421811遞延所得稅資產
171405庫存商品431901待處理財產損溢
181406發(fā)出商品二、負債類
191407商品進銷差價442001短期借款
201408委托加工物資452101交易性金融負債
211411周轉材料462201應付票據
221471存貨跌價準備472202應付賬款
231501持有至到期投資482203預收賬款
241502持有至到期投資減值準備492211應付職工薪酬
251503可供出售金融資產502221應交稅費
512231應付利息714201庫存股
522232應付股利五、成本類
532241其他應付款725001生產成本
542314代理業(yè)務負債735101制造費用
552401遞延收益745201勞務成本
562501長期借款755301研發(fā)支出
572502應付債券六、損益類
582701長期應付款766001主營業(yè)務收入
592702未確認融資費用776051其他業(yè)務收入
602711專項應付款786101公允價值變動損益
612801預計負債796111投資收益
622901遞延所得稅負債806301營業(yè)外收入
二、共同類816401主營業(yè)務成本
633101衍生工具826402其他業(yè)務成本
643201套期工具836403營業(yè)稅金及附加
653202被套期項目846601銷售費用
四、所有者權益類856602管理費用
664001實收資本(或股本)866603財務費用
674002資本公積876701資產減值損失
684101盈余公積886711營業(yè)外支出
694103本年利潤896801所得稅費用
704104利潤分配906901以前年度損益調整
應用實務
1.會計賬戶與會計科目
會計賬戶是根據會計科目設置的,具有一定格式和結構的,用于分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。會計賬戶是經濟事項跨入會計體系的“門檻”,經濟事項一旦根據其經濟實質分門別類地記入各個賬戶,它就同時轉化成為會計特有的術語,進入到龐大的會計信息系統(tǒng)中了。
會計賬戶與會計科目在經濟內容上存在一定的聯(lián)系。簡單地說,會計科目是會計賬戶的名稱,會計賬戶是會計科目的具體運用。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系。
(1)聯(lián)系
①二者都是對會計對象具體內容的科學分類,口徑一致,性質相同。會計科目是會計賬戶的名稱,也是設置會計賬戶的依據;會計賬戶是會計科目的具體運用。
②沒有會計科目,會計賬戶便失去了設置的依據;沒有會計賬戶,會計科目就無法發(fā)揮作用。
(2)區(qū)別
①會計科同僅僅是會計賬戶名稱,不存在結構;而會計賬戶則具有一定的格式和結構。
②會計科目只能說明反映的經濟內容是什么,而會計賬戶不儀能說明反映的經濟內容是什么,而且還能系統(tǒng)地反映和控制其增減變化及結余情況。
⑧會計科目的作用主要是為了供人開設會計賬戶、填制憑證時運用;而會計賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料,供人們編制會計報表時運用。在實際工作中, 一般不對會計科目和會計賬戶進行嚴格區(qū)分,而是相可混用。
2.會計賬戶的基本結構
為了清楚而有條理地記錄各項經濟業(yè)務,每一個會計賬戶既要有明確的經濟內容,義必須有統(tǒng)一的結構。會計賬戶的結構應包括兩個基本部分,一部分反映數額的增加情況。部分反映數額的減少情況,根據這個需要,會計賬戶的結構可劃分為左右兩方,左方稱為“借方”,右方稱為“貸方”,即“左借右貸”。
會計賬戶的基本結構具體包括的內容有:賬戶的名稱(即會計科目),記錄經濟業(yè)務的日期,所依據記賬憑證的編號,經濟業(yè)務摘要,增加和減少的金額,余額(包括期初余額和期未余額)。
在登記會計賬戶時,本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額,本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額,增減相抵之后的差額稱為余額,按照表示的時間不同,余額分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關系為:
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額
其中,期未余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。
【例】甲公司的固定資產賬戶在1月1日的借方余額是100萬元。1月份,甲公司以銀行存款支付購入固定資產共20萬元,同時報廢固定資產5萬元。甲公司可作如下會計分錄:
借:固定資產 200 000
貸:銀行存款 200 000
借:固定資產清理 50000
貸:固定資產 50 000
甲公司1月份固定資產賬戶的期末余額為:
期末余額=期初余額l 00 000+本期增加發(fā)生額200 000 -本期減少發(fā)生額50 000
=1 150 000(元)
期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的,一定會計期間結束時的期末余額,在下一個會計期間開始時就成為期初余額。也就是說,本期的期末余額等于下期的期初余額。
賬戶哪一方登記數額的增加和哪一方登記數額的減少,取決于所記錄的經濟業(yè)務和賬戶的性質。
(1)對于資產類賬戶,有些賬戶比較特殊,借方登記減少數,貸方登記增加數,主要包括累計折舊、短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備等,該類賬戶實際上相當于有關資產賬戶的抵減賬戶,故記賬方向與相應資產賬戶的方向相反。
(2)對于負債類、所有者權益類和收人類賬戶,借方登記減少數,貸方登記增加數。所謂收入類賬戶,包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。
(3)對于資產類和費用類賬戶,借方臀記增加數,貸方登記減少數。其中,費用類賬戶包括生產成本、勞務成本、制造費用、主營業(yè)務成本.營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務支出、銷售費用、管理費用、財務贊用、營業(yè)外支出、所得稅等。