現(xiàn)行實務(wù)中許多人認為，企業(yè)享受的法定減免的增值稅應(yīng)比照原《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，即作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營業(yè)外收入——政府補助”的會計處理，此處僅是將原《企業(yè)會計制度》下運用的“補貼收入”科目改為新《企業(yè)會計準則》下所規(guī)定的“營業(yè)外收入”科目。但筆者對此處理持不同意見。

首先，既然是法定免征增值稅的產(chǎn)品，則企業(yè)銷售的免稅產(chǎn)品不得開具增值稅專用發(fā)票(國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外)，且無需作計提增值稅銷項稅額的帳務(wù)處理，同時為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進扣除項目的進項稅額也應(yīng)計入相關(guān)項目的購進成本，即企業(yè)的會計和稅務(wù)處理均不涉及增值稅銷項稅額的計算和進項稅的扣除問題。由此可見，在此情況下，企業(yè)不可能從賬面計算出法定減免的增值稅的金額，更不可能出現(xiàn)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”貸方余額，如果再對法定減免的增值稅作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營業(yè)外收入——政府補助”的會計處理，一是不可能有減免增值稅的數(shù)據(jù)來源，二是即使有數(shù)據(jù)，但“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”的借方余額將無法消除。

其次，企業(yè)即使比照增值稅價稅分離的原理對免稅增值稅銷售收入全額計提了銷項稅額，但根據(jù)增值稅的基本原理，企業(yè)銷售法定免征增值稅的產(chǎn)品向購貨方所收取的款項并不包含增值稅稅額，即企業(yè)應(yīng)該將所收取的貨款全額作為產(chǎn)品的銷售收入，因此比照價稅分離原理計提銷項稅額是違背稅法原理的。再退一步看，即使不考慮計提銷項稅額的正確性，但根據(jù)稅法規(guī)定，由于為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進扣除項目的進項稅額應(yīng)全額計入相關(guān)項目的購進成本，不可以抵扣，因此，企業(yè)所計提掛帳的增值稅(銷項稅額)貸方余額將得不到任何抵扣，該“銷項稅額”不僅包含了該產(chǎn)品在該企業(yè)生產(chǎn)時所產(chǎn)生增值額形成的增值稅，而且還包含了所購進扣除項目在其他企業(yè)生產(chǎn)時所產(chǎn)生增值額形成的增值稅，顯然，如果沒有得到抵扣而將此“銷項稅額”全額結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外收入——政府補助”，則明顯多出了為生產(chǎn)法定免征增值稅產(chǎn)品所購進扣除項目在其他企業(yè)生產(chǎn)時所形成的增值稅，從而會因多結(jié)轉(zhuǎn)免征增值稅額而多形成企業(yè)的利潤。

從以上分析可以看出，比照原《企業(yè)會計制度》對法定減免的增值稅作借：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”，貸：“營業(yè)外收入——政府補助”的會計處理顯然不妥。那么，在新《企業(yè)會計準則》下，企業(yè)對法定減免的增值稅究竟應(yīng)該如何進行會計處理呢?筆者認為，正確的方法是不進行任何會計處理。

首先，在新《企業(yè)會計準則》下，企業(yè)對法定減免增值稅的產(chǎn)品肯定要全額作“主營業(yè)務(wù)收入”，即貸計的“主營業(yè)務(wù)收入”沒有減少增值稅銷項額，從一定意義上講，企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的“銷項稅額”隨銷售額全額體現(xiàn)為企業(yè)利潤的增加額。其次，由于企業(yè)為生產(chǎn)免征增值稅產(chǎn)品所購進扣除項目的進項稅額計入了相關(guān)項目的購進成本，即企業(yè)已經(jīng)將免征增值稅產(chǎn)品的“進項稅額”體現(xiàn)為企業(yè)利潤的抵減額，利潤增加額與利潤抵減額兩者相抵，實際上企業(yè)已經(jīng)將法定減免的增值稅體現(xiàn)為本年利潤，如果再將免征的增值稅作貸計：“營業(yè)外收入——政府補助”的會計處理，不僅因此明顯重復(fù)增加了企業(yè)利潤，而且造成企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”賬戶的借方余額無法轉(zhuǎn)平。

綜上所述，企業(yè)對有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會計處理，正如新《企業(yè)會計準則》本身就沒有對此作出任何會計處理規(guī)定一樣。企業(yè)僅需按照稅法及新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務(wù)收入(所收款項全額)，正確核算進項稅額(不抵扣，轉(zhuǎn)相關(guān)項目的購進成本)即可。