一、購(gòu)置稅控專用設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕15號(hào))規(guī)定，自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以和技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，具體會(huì)計(jì)處理方法如下：

1、增值稅一般納稅人的處理。在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額;設(shè)置“遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益”科目，用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)收益。

例題1，紅星公司是營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人，2013年9月1日購(gòu)入稅控專用設(shè)備一套，增值稅專用發(fā)票載明的價(jià)款9230.77元，增值稅1569.23元，以銀行存款支付，按3年提取折舊，期末無殘值，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)900元。

解：

(1)購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)10800

貸：銀行存款10800

(2)按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)10800

貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益確10800

(3)每月計(jì)提折舊時(shí)：10800/3/12=300元

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用300

貸：累計(jì)折舊300

借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼300

(4)支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)900

貸：銀行存款900

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。小規(guī)模納稅人對(duì)增值稅采取簡(jiǎn)易方法計(jì)算，會(huì)計(jì)上也只有“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，因此，小規(guī)模納稅人購(gòu)買稅控專用設(shè)備費(fèi)用和技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的金額，應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

例題2，承例題1，紅星公司假設(shè)是營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人。則：

(1)按規(guī)定全額抵減增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅10800

貸：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益10800

(2)每月計(jì)提折舊時(shí)：10800/3/12=300元

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)用300

貸：累計(jì)折舊300

借：遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益300

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)貼300

(3)支付設(shè)備技術(shù)維護(hù)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900

貸：銀行存款900

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物不能確定其用途時(shí)，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)進(jìn)貨物正常計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并列賬處理。當(dāng)使用購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改時(shí)，如購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程或非增值稅項(xiàng)目。則該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣銷項(xiàng)稅了，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上就必須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例題3，紅星公司2013年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：10月1日，購(gòu)進(jìn)A商品一批，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款500萬元，增值稅85萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬元，貨款均從銀行支付;10月20日，用該批商品發(fā)放本公司職工福利200萬元;10月25日，因自然災(zāi)害造成該批商品損失100萬元，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)同意賠償70萬元。

要求，作該批商品的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

1、12月1日購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，

商品成本：50010(1-7%)=509.3萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額：8510×7%=85.7萬元

借：庫(kù)存商品——A商品509.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85.7

貸：銀行存款595

2、12月20日，發(fā)放本公司職工福利時(shí)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：85.7×200/500=34.28萬元

發(fā)出商品成本：509.3×200/500=203.72萬元

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利238

貸：庫(kù)存商品203.72

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34.28

3、12月25日，自然災(zāi)害損失時(shí)

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：85.7×100/500=17.14萬元

損失的商品成本：509.3×100/500=101.86萬元

借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司70

營(yíng)業(yè)外支出49

貸：庫(kù)存商品戶101.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17.14

三、視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理

視同銷售行為，是指按會(huì)計(jì)政策規(guī)定不作為銷售核算，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅的銷售行為。包括：將自制、委托加工貨物(產(chǎn)品)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、分配給股東、對(duì)外投資和無償贈(zèng)送他人等;將購(gòu)買貨物用于分配給股東、對(duì)外投資和無償贈(zèng)送他人等。這種行為在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。

例題4，紅星公司屬增值稅一般納稅人，2013年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：11月9日向甲公司投資投出商品200萬元，11月16日以福利方式發(fā)給職工商品100萬元，11月30日因水災(zāi)損失商品50萬元。假設(shè)市價(jià)與成本比為1.2:1，商品成本中所含原材料為60%，該公司末投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)。

要求，編制本月有關(guān)商品的分錄。

解：

1、11月9日對(duì)外投資投出商品時(shí)

銷項(xiàng)稅額：200×1.2×17%=40.8萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司240.8

貸：庫(kù)存商品200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)40.8

2、11月16日發(fā)給職工產(chǎn)品時(shí)

銷項(xiàng)稅額：100×1.2×17%=20.4萬元

借：應(yīng)付職工薪酬120.4

貸：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20.4

3、11月30日因水災(zāi)損失商品時(shí)

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：50×60%×17%=5.1萬元

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失55.1

貸：庫(kù)存商品50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5.1

四、銷售舊固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

按稅收法規(guī)規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分兩種情況，屬于2009年1月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的按照適用稅率征收增值稅。

例題5，紅星公司2013年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

1日，出售使用過的舊普通機(jī)床一臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款10.4萬元，開具普通發(fā)票，該設(shè)備2006年12月30日購(gòu)進(jìn)，原值為50萬元，已提折舊42萬元。

16日，出售數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，取得價(jià)款58.5萬元，開具普通發(fā)票，該機(jī)床2011年1月13日購(gòu)進(jìn)，原值為80萬元，已提折舊20萬元。要求：編制固定資產(chǎn)處置相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解：

1、12月1日出售普通機(jī)床分錄

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理8

累計(jì)折舊42

貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床50

②出售普通機(jī)床收款時(shí)

應(yīng)納增值稅：[10.4/(14%)]×4%/2=0.2萬元

借：銀行存款10.4

貸：固定資產(chǎn)清理10.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.2

③結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理2.2

貸：營(yíng)業(yè)外收入2.2

2、12月16日出售數(shù)控機(jī)床分錄

①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理60

累計(jì)折舊20

貸：固定資產(chǎn)——普通機(jī)床80

②出售普通機(jī)床收款時(shí)

應(yīng)納增值稅：[58.5/(117%)]×17%=8.5萬元

借：銀行存款58.5

貸：固定資產(chǎn)清理50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8.5

③結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)床凈收益時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：固定資產(chǎn)清理10