涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)———資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱29號(hào)準(zhǔn)則)規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期”。29號(hào)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)負(fù)債表日，正常情況下指的是會(huì)計(jì)年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年12月31日。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

29號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)”。這些事項(xiàng)的發(fā)生按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表(以下簡(jiǎn)稱年報(bào))進(jìn)行調(diào)整。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)，是指發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整，即涉及企業(yè)報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)財(cái)稅處理的相關(guān)規(guī)定

1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號(hào))規(guī)定：(1)如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之前，匯算清繳時(shí)涉及的需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目;(2)如果報(bào)告年度所得稅清繳發(fā)生于年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日之后，匯算清繳時(shí)涉及的需要調(diào)整所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

2.財(cái)政部編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》(以下簡(jiǎn)稱《講解》)要求：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整年報(bào)包括應(yīng)繳所得稅在內(nèi)的相關(guān)項(xiàng)目，并作相應(yīng)的納稅調(diào)整;(2)如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳之后，則只能調(diào)整年報(bào)稅前損益的報(bào)表項(xiàng)目，不調(diào)整相應(yīng)的所得稅，不因此作報(bào)告年度的納稅調(diào)整，而應(yīng)按照稅法規(guī)定將該事項(xiàng)在稅收上作為本年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上作為本年度所得稅處理。

涉及資產(chǎn)負(fù)債表日后涉稅調(diào)整事項(xiàng)的賬表調(diào)整

(一)一般原則

1.上述涉稅調(diào)整事項(xiàng)，其涉及的事項(xiàng)原發(fā)時(shí)間均在報(bào)告年度或以前，在本年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整時(shí)，除在年報(bào)報(bào)出日之后發(fā)生的退貨外，均應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度或本年度(指報(bào)告年度的次年，下同)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

2.如果上述涉稅調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)報(bào)告年度匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱匯算清繳)尚未辦理，年報(bào)也尚未批準(zhǔn)報(bào)出，應(yīng)作為普通的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表自動(dòng)銜接，不存在差異。

3.如果應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生時(shí)年報(bào)已批準(zhǔn)報(bào)出，但尚未辦理匯算清繳，則不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。但在稅收上，應(yīng)在報(bào)告年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，而會(huì)計(jì)上應(yīng)作為更正前期損益在“以前年度損益調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整本年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額(以下簡(jiǎn)稱年初數(shù))和本年度年報(bào)利潤(rùn)表的上期金額(以下簡(jiǎn)稱上年數(shù))。調(diào)整所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)上計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，據(jù)此與報(bào)告年度所得稅申報(bào)表相銜接。

但是，對(duì)于匯算清繳前、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的銷售退回，稅收上應(yīng)作為報(bào)告年度事項(xiàng)處理，而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)視同本年度銷售在本年度退回沖減本年度收入和成本，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。這樣，退貨減少的利潤(rùn)(或增加的虧損)就計(jì)入了本年度利潤(rùn)中，需要通過(guò)對(duì)本年所得稅申報(bào)進(jìn)行納稅調(diào)整銜接。